疫情新政：這些服務(wù)免增值稅！

1、定了！餐飲住宿、旅游娛樂、文化體育

等生活服務(wù)收入，疫情期間免征增值稅！

為減輕疫災(zāi)對(duì)納稅人帶來的損失，財(cái)政部聯(lián)合國家稅務(wù)總局出臺(tái)臨時(shí)性稅收政策《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）

新政重點(diǎn)內(nèi)容，一圖看懂：

對(duì)“納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅”。結(jié)合當(dāng)前相關(guān)法規(guī)，提醒您注意相關(guān)操作事項(xiàng)，以順利享受相關(guān)免稅政策，減少疫情帶來的損失。

2、提醒從事“生活服務(wù)”的納稅人

享受稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)

需注意以下7個(gè)問題

一、納稅人提供什么樣的服務(wù)屬于生活服務(wù)？

答：39號(hào)公告第七條第（一）項(xiàng)規(guī)定，包括生活服務(wù)在內(nèi)的四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)，以下簡稱注釋）執(zhí)行。按照注釋的規(guī)定，生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

接下來看看具體指哪些！

1.文化體育服務(wù)。

文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。

（1）文化服務(wù)，是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng)，提供游覽場所。

（2）體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.教育醫(yī)療服務(wù)。

教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。

（1）教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計(jì)劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括初等教育、初級(jí)中等教育、高級(jí)中等教育、高等教育等。

非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。

教育輔助服務(wù)，包括教育測評(píng)、考試、招生等服務(wù)。

（2）醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。

3.旅游娛樂服務(wù)。

旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（1）旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（2）娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動(dòng)同時(shí)提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。

具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）。

4.餐飲住宿服務(wù)。

餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。

（1）餐飲服務(wù)，是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（2）住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。

5.居民日常服務(wù)。

居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。

6.其他生活服務(wù)。

其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。

二、納稅人提供生活服務(wù)免征增值稅應(yīng)如何開具發(fā)票？

1、不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票；

2、開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，稅率選擇“免稅”

三、納稅人提供生活服務(wù)已經(jīng)開具的專票用發(fā)票和帶稅率的普通發(fā)票能否免征增值稅？

1、納稅人開出的增值稅專用發(fā)票如果可以退回?fù)Q開增值稅普通發(fā)票，則享受免征增值稅；如果不能退回，此部分專用發(fā)票不免稅；

2、納稅人開出的帶稅率的普通發(fā)票，也可以享受免稅；如果申報(bào)比對(duì)不符，由稅務(wù)部門解除異常。

四、納稅人提供生活服務(wù)取得的收入免征增值稅，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否繼續(xù)抵扣？如果需要轉(zhuǎn)出應(yīng)該如何計(jì)算？

1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條和《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條均規(guī)定：用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

因此，納稅人免征增值稅的收入對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，需要作轉(zhuǎn)出處理。

2、免征增值稅收入對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額按以下方法計(jì)算：

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條和《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十九條的規(guī)定：對(duì)于無法劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照免征增值稅銷售額占全部銷售額的比例計(jì)算轉(zhuǎn)出。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

五、納稅人在實(shí)際執(zhí)行中，由于月度之間的購銷不均衡，按規(guī)定公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額，會(huì)出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不實(shí)的現(xiàn)象，對(duì)此，應(yīng)如何處理？

對(duì)由于納稅人月度之間購銷不均衡，按規(guī)定公式計(jì)算出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不實(shí)的現(xiàn)象，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)可采取按年度清算的辦法，即：年末按當(dāng)年的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算當(dāng)年不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)月度計(jì)算的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整（來源于稅務(wù)總局官方解答）。

六、納稅人提供生活服務(wù)免征增值稅政策需要提供什么資料？

納稅人無需提供任何資料，可以直接享受免征增值稅政策。

納稅人需要注意的是：必須對(duì)免征增值稅收入和征稅收入分別核算，如不能分別核算不同收入，則不享受免征增值稅的政策。

七、納稅人提供生活服務(wù)免征增值稅，是否屬于長期政策？

此次對(duì)生活服務(wù)免征增值稅是政府利用稅收工具對(duì)疫情期間提供民生服務(wù)的企業(yè)的一種扶持，屬于特殊時(shí)期的臨時(shí)性政策，自2020年1月1日起生效，具體截至?xí)r間要看疫情發(fā)展情況，納稅人需要隨時(shí)關(guān)注國家政策。

3、附：8號(hào)公告政策原文及

最新熱點(diǎn)問題答疑

一、政策原文全文：

關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告

財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)

為進(jìn)一步做好新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作，支持相關(guān)企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)就有關(guān)稅收政策公告如下：

一、對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增值稅增量留抵稅額。

本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。

本公告第一第、第二條所稱疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級(jí)及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。

三、對(duì)納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅。

疫情防控重點(diǎn)保障物資的具體范圍，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定。

四、受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。

五、對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

公共交通運(yùn)輸服務(wù)的具體范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。

生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。

六、本公告自2020年1月1日起實(shí)施，截止日期視疫情情況另行公告。

財(cái)政部稅務(wù)總局

2020年2月6日

二、7個(gè)熱點(diǎn)問題答疑

《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))熱點(diǎn)問題

01、疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)新購置生產(chǎn)設(shè)備的，可以適用什么稅收優(yōu)惠政策嗎?

為有效應(yīng)對(duì)疫情，鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)能，政策規(guī)定對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一-次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

02、疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)如何確定?

疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級(jí)及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門門確定。

03、疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)享受一次性扣除政策的，如何填報(bào)納稅申報(bào)表?

疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)享受一次性稅前扣除政策的，在現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“固定資產(chǎn)一次性扣除”行次填報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)。

04、疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)享受- -次性扣除政策的，常辦理什么手續(xù)?

為貫徹落實(shí)稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化稅收環(huán)境，有效落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局于2018年制發(fā)了《關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年23號(hào))，修訂完善《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》。新的辦理辦法規(guī)定， 企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部采用“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。因此，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)享受一-次性扣除政策的，無需履行相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定歸集和留存?zhèn)洳橘Y料即可。留存?zhèn)洳橘Y料暫可參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào))規(guī)定執(zhí)行。

05、此次出臺(tái)的對(duì)受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)支持政策的具體內(nèi)容是什么?

當(dāng)前，新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控形勢嚴(yán)峻，部分行業(yè)企業(yè)經(jīng)營受到了較大沖擊。為了緩解這些困難行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營困難，政策規(guī)定對(duì)受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年 度發(fā)生的虧損， 最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

06、受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)包括哪幾類?

這次政策規(guī)定，困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游(指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類)四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。在政策執(zhí)行過程中企業(yè)可參考《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T 4754 -2017) 中的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定。

07、對(duì)困難行業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占比有何要求?

困難行業(yè)企業(yè)享受此項(xiàng)政策的，2020年主營收入占收入總額扣除不征稅收入和投資收益后余額的比例，應(yīng)在50% (不含)以上。

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