一、案例事實

2014年4月15日，宜林公司將應支付太原梗陽實業(yè)集團公司借款利息21,010,500.00元計入財務(wù)費用，未取得合法有效憑據(jù)，于2014年度企業(yè)所得稅稅前扣除申報21,010,500.00元。

2014年4月15日，宜林公司將應支付張旭借款利息1,109,250.00元計入財務(wù)費用，未取得合法有效憑據(jù)，于2014年度企業(yè)所得稅稅前扣除申報1,109,250.00元。

2015年3月29日，宜林公司計提借款利息895,999.00元，計入財務(wù)費用，其中計提太原梗陽實業(yè)公司借款利息858,666.00元，計提張旭借款利息37,333.00元，以上均未取得合法有效憑據(jù)，于2015年度企業(yè)所得稅稅前申報扣除845,385.62元。

宜林公司委托審計機構(gòu)對借款利息支出情況進行審計核算，并以此作為稅前扣除的憑證。

稅務(wù)處理決定：

上述利息支出未取得發(fā)票，稅前不得列支。同時要求宜林公司：

（一）補繳企業(yè)所得稅5,529,937.5元；同時增調(diào)2015年應納所得稅額845,385.62元后，你單位2015年實際虧損134,619.07元；

（二）從滯納稅款之日到繳納稅款之日止，按日加收滯納稅款（2014年企業(yè)所得稅5,529,937.50元）萬分之五滯納金。

二、案件處理

宜林公司對稅務(wù)處理決定不服，先后提起行政復議和法律訴訟。2019年4月11日，吉林省長春市中級人民法院出具《吉林省長春市中級人民法院行政判決書》【（2019）吉01行終17號】。判決依據(jù)及結(jié)論如下（為便于閱讀，文章內(nèi)容有刪減）：

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票?！钡诙粭l規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收”。

以上法律條款規(guī)定了所有單位、從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在接受服務(wù)或從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應當主動向收款方取得發(fā)票。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。”

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《進一步加強稅收征管若干具體措施》的通知第六條規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑證不得在稅前扣除。”

根據(jù)上述規(guī)定，合法有效憑證是企業(yè)稅前扣除成本、費用的依據(jù)。因企業(yè)賬目的核算項目及企業(yè)所得稅扣除項目所適用的管理規(guī)范不同，故在前述法律、規(guī)范性文件中均以“合法、有效憑證”作為通用名稱規(guī)定，但在具體扣除項目上，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依職業(yè)經(jīng)驗對“合法、有效憑證”進行細化判斷。

就本案而言，本案爭議的利息支出屬于增值稅應稅項目，按照前述條款規(guī)定，宜林公司在支付利息款項時，有向收款方索取發(fā)票的義務(wù)。市稅務(wù)稽查局對于應稅項目要求宜林公司以發(fā)票為扣除憑證入賬核算并無不當。

宜林公司提供的審計報告中載明依據(jù)其提供的經(jīng)濟資料對借款利息支出情況發(fā)表意見，對于材料的真實性由宜林公司管理當局負責，可見該審計報告僅是宜林公司委托審計機構(gòu)對借款利息支出情況進行審計核算的內(nèi)部文件，故宜林公司僅以此作為稅前扣除憑證缺乏法規(guī)依據(jù)。

判決如下：駁回吉林省宜林房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的上訴請求。

三、實務(wù)思考

發(fā)票問題是企業(yè)經(jīng)營永遠都無法回避的問題。現(xiàn)在的無所畏懼，都可能會在未來以更高的代價償還。企業(yè)經(jīng)營，安全第一，盈利第二。順序顛倒，未來就可能是“竹籃打水一場空”。真到那時，追悔莫及！

企業(yè)經(jīng)營，日常最需關(guān)注的就是兩大問題：收入和支出。無論收還是支，都離不開發(fā)票問題。發(fā)票問題都涉及哪些常見的稅務(wù)風險，日常工作如何合理規(guī)避，關(guān)注鑫爾泰財稅，您身邊的財稅顧問。

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